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　　1、长期股权投资 核算方法 成本法 权益法 适用范围 1 企业能够对投资单位实施控制 企业对子公司的 投资 2 四无 企业 不具有控制 共同控制 重大影响 公允价值可靠计量 占50 以上股份 1 共同控制 企业对合营企业 占50 股份 2 重大影响 联营 占20 50 的股份 影响长期 股权投资 账面价值 的因素 共同点 追加或减少投资 计提减值准备 2010年前 成本法调整之前 被投资单位宣告发放现金股利或利润 也会影响账面价值 除成本法的影响因素外有 被投资单位实现的净利 润或亏损 被投资单位宣告发放现金股利或利润 被投资单位直接记入所有权益变动 取得时被投资 单位的净资产的公允价值与账面价值

　　2、不相同时 投 资者与被投资单位所发生的内部交易未实现利润的 部分 账务 处理 取得 时 其中包含已宣告未派发的现金股利 借 长期股权投资 应收股利 贷 银行存款 初始成本 占用份额 不调整成本 初始成本 占有份额 计营业外收入 借 长期股权投资 成本 贷 银行存款 营 业外收入 账务 处理 持有 期间 1 持有期间被投资单位实现收益时 借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益 2 被投资单位宣告发放现金股利时 借 应收股利 贷 长期股权投资 损益调整 收到被投资单位宣告发放的现金股利时 借 银行存款 贷 应收股利 1 取得前宣告记 应收股利 2 持有期间 取得后 被投资单位宣告发放现金股 利或

　　3、利润时 宣告时 借 应收股利 贷 投资收益 派发时 借 银行存款 贷 应收股利 账务 处理 持有 期间 注 被投资方发型亏损 不作财务处理 被投资单位发生净损益以外的所有者权益 借或贷 长期股权投资 其他权益变动 借或贷 长期股权投资 其他资本公积 注 被投资企业宣告分派股票股利 投资单位不作 账务处理 处置 投资收益 处置价款 账面价值 借 银行存款 实际收到的金额 长期股权投资减值准备 已计提的减值准备 贷 长期股权投资 账面金额 应收股利 尚未领取的现金股利或利润 投资收益 差额 借或贷 借 银行存款 实际收到的金额 贷 长期股权投资 成本 账面余额 损益调整 其他权益变动 投资收益 差

　　4、额 同时结转原计入资本公积的金额 借或贷 资本公积 其他资本公积 借或贷 投资收益 减值 成 本 法 权 益 法 成 本 法 0 20 50 100 宣 告宣 告 取 得 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 资 产 减 值 损 失 注 长 期 股 权 投 资 减 值 损 失 一 经 确 认 在 以 后 会 计 期 间 不 得 转 回 第 2 页 共 7 页 长期股权投资 20 以下 没有重大影响 强调不存在活跃市场 公允价值不能可靠计量 对参股企业的投资 采用成本法核算 20 50 之间 存在重大影响 对联营企业的投资 采用权益法核算 50 以下 等于50 共同控制 对合营企业的投资 采用

　　5、权益法核算 50 50 以上 达到控制 对子公司的投资 采用成本法核算 结合合并财务报表章节进行的归纳 对子公司的投资采用成本法核算 但在编制合并财务报表时 应将成本法调整为权益法 之后再编制正式的合并财务报表 二 取得投资后 根据题意判断采用何种核算方式 成本法还是权益法 成 本 法 权 益 法 方式 子公司 企业合并形成 无重大影响 非企业合并方式取得 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 即对联 营企业 合营企业的投资 应当采用权益法核算 一 取得时 多投不调 少投要调 初始投资成本 享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额 应当计入当期损益 营业外收入 同

　　6、时调整长期股权投资的成本 借 长期股权投资 成本 应收股利 贷 银行存款等 实付 营业外收入 二 损益调整 1 被投资企业实现净损益确认利润 利润 公允价 剩余年限 帐价 使 用年限 持股比 结果 同一控制下 的企业合并 形成 非同一控制 下的企业合 并形成 投资企业对 被投资单位 不具有共同 控制或重大 影响 并且 在活跃市场 中没有报价 公允价值 不能可靠计 量的长期股 权投资 应考虑以下因素的影响适当调整净损益 投资企业能够对被投资单 位实施控制的长期股权投 资 投资企业对子公司的 长期股权投资 应当采用 成本法核算 1 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应 按照投资

　　7、企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 第 3 页 共 7 页 长期股权投资 编制合并财务报表时 成 本法 权益法 2 以取得投资时被投资单位的固定资产 无形资产的公允价值为基 础计提的折旧或摊销额 以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计 算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响 方法 成本法 3 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销 一 取得时 分为 同一控制 非同一控制分别处理 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 借 长期股权投资 投资成本 贷 银行存款等 二 投资后 分配股利 借 应收股利 贷 投资收益 识记要点 不考虑

　　8、其他情况 对子公司和共同控制 重大影响以下的长期股权投资采用成本法核算 三 期末计提减值 减值准备在计提后 均不允许转回 借 资产减值损失 贷 长期股权投资减值准备 三 处置时 借 银行存款 实收额 长期股权投资减值准备 贷 长期股权投资 账面余额 投资收益 同时 借 资本公积 其他资本公积 贷 投资收益 要点 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的 长期股权投资 对合营企业投资及对联营企业投资 应当采用权益法核算 逆流交易 投资企业 联营企 业或合营企业 顺流交易 投资企业 联营企业或合 营企业 长期股权投资的减值准备在提取以后 均不允许转 回 投资方买企业东西 投资方卖给企业东西 采

　　9、用权益法核算的长期股权投资 因被投资单位除 净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公 积的金额 在处置时亦应一并结转 确认净损益 净利润 资产售价 成本 持股比 被投资单位分派的股票股利 投资企业不做账务处 理 但应于除权日注明所增加的股数 以反映股份的 变化情况 借 长期股权投资 损益调整 5 超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至0为 限 即 最后长投的帐面余额最小应为减值准备额 贷 投资收益 结果 投资企业对 被投资单位 不具有共同 控制或重大 影响 并且 在活跃市场 中没有报价 公允价值 不能可靠计 量的长期股 权投资 第 4 页 共 7 页 长期股权投资 长期股权投资的帐面余

　　10、额 帐面价值 计提的减值准 备 在投资企业存在子公司 应当在 合并财务报表中进行以下调整 投资企业在合并财务报表中对未实现内 容交易损益应进行调整 售价 成本 持股比 借 营业收入 售价 持股比 借 长期股权投资 损益调整 贷 营业成本 成本 持股比 贷 存货 投资收益 三 取得现金股利或利润 借 应收股利 贷 长期股权投资 损益调整 已确认损益调整 四 超额亏损 确认亏损 亏损额 公允价 剩 余年限 帐价 使用年限 持 股比 借 投资收益 以后期间实现盈利的 贷 长期股权投资 损益 调整 1 长期应收款 扣除未确认的亏损分担额 预计负债 2 此外 仍有未确认的应分担 被投资单位的损失 应在账

　　11、外备 查登记 应按与上述相反顺序处理 借 预计负债 长期应收款 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益 要点 应将长期股权投资的帐面价值减记至0为限 即 最后长投的帐面余额最小应为减值准备额 五 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 被投资单位出净损益以外所有者权益的其他变动常见的情况有 因增资扩股而增加的资本溢价 因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 第 5 页 共 7 页 长期股权投资 因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产 公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等 借 长期股权投资 其他权益变动 贷 资本公积 其他资本公积 或相反分录 六 股票股利 不做账务处理

　　12、 被投资单位分派的股票股利 投资企业不做账务处理 但应于除权日注明所增加的股数 以反映 股份的变化情况 注 被投资单位分派股票股利投资企业的处理 借 利润分配 转作股本的股利 贷 股本 三 成本法和权益法的转换 长期股权投资核算方法的转换 存在两种情况 一是成本法转换为权益法 二是权益法转换为成本法 一 成本法转换为权益法 长期股权投资的核算由成本法转为权益法时 应区别形成该转换的不同情况进行处理 一是 原 无重大影响 追加投资变为 重大影响 比如10 22 二是原 控制 减少持股变为 重大影响 比如100 40 1 原 无重大影响 追加投资变为 重大影响 原来 无重大影响 后追加投资导致具有

　　13、重大影响或共同控制时 应由成本法改为权益法核算 处理原则 第一 追加投资时 首先按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值 第二 按照权益法下初始投资成本调整的原则 比较初次投资成本与应享有的初次投资时被投资方净资产公允价值份额的差额 比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额 综合考虑这两个差额 调整股权投资的账面价值 第三 按照权益法下确认投资损益 宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则 对原股权投资进行追溯调整 值得注意 的是 此处的 被投资方其他权益变动 追加投资日被投资方净资产公允价值份额 初始投资日被投资方净资产公允价值份 额 计入损益调整的金额 小

　　14、结 原 无重大影响 追加投资变为 重大影响 实质是追溯调整 采用权益法的基准时点是追加投资日 即以追加投资日被投资 方净资产公允价值作为基准点 第一 追加投资时 要对股权投资的账面价值进行综合调整 原投资对价 应享有原净资产公允份额 追加对价 应享 有追加时净资产公允份额 0 第二 对原持股比例改按权益法核算 改按权益法核算 按照净利润和现金股利的份额 计入损益调整 被投资方其他权益变动 追加投资日被投资方净资产公允价值份额 初始投资日被投资方净资产公允价值份额 计入损益调整的金额 计入资本公 积 其他资本公积 2 减资导致丧失控制权转为重大影响或者共同控制的情况 100 40 因减少投资 导

　　15、致原来 控制 的 转为重大影响或共同控制的 应由成本法改为权益法核算 会计处理原则 1 个别报表的账务处理 第一 处置投资时 按照普通处置长期股权投资的原则进行处理 第二 剩余股权投资改按权益法核算 对剩余股权投资的初始投资成本进行调整 第三 按照权益法下确认投资损益 宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则 对剩余股权投资进行追溯调整 值得注意的是 此处的 被投资方其他权益变动 被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额 初始投资日被 投资方净资产公允价值份额 计入损益调整的金额 即 初始投资日是采用权益法的起点 应按当日被投资方净资产的公允价值来确定股权投资的成本 2 合并报表的

　　16、会计处理 今年新增 第 6 页 共 7 页 长期股权投资 对于剩余股权 应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量 调整金额计入投资收益 处置股权取得的对价与剩余股权 公允价值之和 减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额 计入丧失控制权当 期的投资收益 与原有子公司股权投资相关的其他综合收益 应当在丧失控制权时转为当期投资收益 企业应当在附注中披露处 置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值 按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额 例题 A公司原持有B公司60 的股权 其账面余额为9 000万元 未计提减值准备 20 6年1月2日 A公司将其

　　17、持有的对B公司20 的股权出售给某企业 出售取得价款5 400万元 当日 被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元 A公司2005年1月2日取得对B公司60 股权时 B公司可辨认净资产公允价值 总额为13 500万元 假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同 自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前 B公司实现 净利润7 500万元 假定B公司一直未进行利润分配 除所实现净损益外 B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项 本例中A 公司按净利润的10 提取盈余公积 在出售20 的股权后 A公司对B公司的持股比例为40 在被投资单位董事会中派有代表 但不能对B公司生产经营决策实施控制

　　18、 对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算 假设A公司不需要编制合并报表 答案 1 按处置投资的比例结转投资成本 处置的账面价值 9 000万元 1 3 3 000万元 借 银行存款 5 400 贷 长期股权投资 3 000 投资收益 2 400 注 剩余股权投资的成本为6 000万元 2 剩余股权投资 对剩余40 股权投资 按权益法进行追溯调整 考虑是否要按权益法调整剩余长期股权投资的成本 剩余投资成本6 000万元 应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额5 400万元 13 500万元 40 无需调整剩余长期 股权投资的成本 解释教材 在此基础上 这段文字 比较剩余的长期股

　　19、权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 剩余投资成本 应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额 剩余比例 无需账务处理 剩余投资成本 应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额 剩余比例 借 长期股权投资 贷 盈余公积 利润分配 未分配利润 3 对剩余40 股权投资的追溯调整 借 长期股权投资3 000 被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额8 400万元 13 500万 7 500万元 40 初始投资日被投资方净资产公允价值份额5 400万元 13 500万元 40 3 000万元 贷 盈余公积300 7 500万 40 10 20 5

　　20、年1月2日 20 6年1月2日 利润分配 未分配利润2 700 500万 40 90 两次投资之间权益变动 借 长期股权投资 被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额 初始投资日被投资方净资产公允价值份额 贷 资本公积 其他资本公积 长投增长额 损益调整额 下面三个科目金额为初始投资 本期初的净利润扣除现金股利后的份额 盈余公积 利润分配 未分配利润 投资收益 本期初 转换日的净利润扣除现金股利后的份额 小结 第 7 页 共 7 页 长期股权投资 减资导致丧失控制权转为重大影响或者共同控制的情况实质是追溯调整 采用权益法的基准时点是初始投资日 20 5年1月2日 即以初始投资日被投资方

　　21、净资产公允价值作为基准点 第一 对于剩余投资的成本按权益法调整 剩余投资成本 应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额 剩余比例 第二 对剩余投资 改按权益法核算 按照净利润和现金股利的份额 计入损益调整 被投资方其他权益变动 被投资方自初 始投资日开始持续计算的净资产价值份额 初始投资日被投资方净资产公允价值份额 计入损益调整的金额 计入资本公积 其他资本公积 二 权益法转换为成本法 权益法转换为成本法的情形有两种 一是原 重大影响 减少持股变为 无重大影响 比如30 15 二是原 重大影响 追加投资变为 控制 比如20 重大影响 50 控制 1 原 重大影响 减少持股变为 无重大影响 3

　　22、0 15 这种情况不进行追溯调整 处理原则为 第一 处置投资时 按照普通处置长期股权投资的原则进行处理 第二 剩余股权投资改按成本法核算 应将其原有二级明细科 目余额转销 无需对剩余股权投资进行追溯调整 2 原 重大影响 追加投资变为 控制 20 重大影响 50 控制 今年变化 这种情形既属于权益法和成本法的转换 同时也属于 通过多次交换交易 分步取得股权最终形成企业合并 还属 于第24章 企业合并 第三节第三点的 通过多次交易分步实现的企业合并 这种情况下 追加投资日的会计处理 不仅包括 账务处理 还要编制合并报表 此处只考虑账务处理 以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本 支付的对价的公允价值 之和 作为该项投资的初始投资成本 无需进行追溯调整