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　　企业会计准则第2号 长期股权投资,财政部会计司 王 鹏 010-6855 2897 6855 2528 ,主要内容 （一）本准则的适用范围 （二）初始投资成本的确定 （三）成本法、权益法核算范围 （四）权益法核算的有关问题 （五）新旧衔接,二、主要内容 （一）本准则的适用范围 1、对子公司的投资 2、对联营企业和合营企业的投资 3、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资,二、主要内容 （二）长期股权投资初始投资成本确定 1、投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的,A,B,A,C,B,二、主要内容 （二）长期股权投资初始投资成本确定 2、同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定 注意： 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算,二、主要内容 （三）成本法、权益法核算范围 1、成本法 （1）对子公司的投资控制 （2）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资,二、主要内容 （三）成本法、权益法核算范围 2、权益法 （1）对联营企业的投资重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 （2）对合营企业的投资共同控制,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 1、投资成本的调整 （1）投资成本投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 商誉，不调整投资成本 ：计入当期损益（营业外收入）,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 例1：A公司以1 000万元取得B上市公司30的股权，取得投资时B上市公司可辨认净资产的公允价值为3 000万元。

　　如A公司能够对B上市公司施加重大影响， 则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款 1 000,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 如投资时B上市公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资 50 贷：营业外收入 50,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 与原权益法对投资成本调整的比较： 比较基础不同：账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资借方差VS商誉 投资成本小：股权投资贷方差VS当期损益,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 2、投资损益的确认 （1）会计政策和会计期间 考虑重要性原则 （2）对被投资单位净利润进行调整后确认 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 主要关注两方面调整： （1）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 （2）减值准备金额,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 例2：A公司于206年1月1日取得联营企业C公司30的股权 取得投资时C公司某项固定资产公允价值为800万元，账面价值为600万元，固定资产的使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

　　C公司206年度利润表中净利润为500万元,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 分析：C公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为80万元假定不考虑所得税影响，按照C公司账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030 ）万元如按该固定资产的公允价值计算的净利润为480（50020）万元，A公司按持股比例计算确认的当期投资收益为144（48030）万元,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 2、投资损益的确认 关注： 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中予以说明,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 3、超额亏损的确认 （1）首先，减记长期股权投资的账面价值 （2）其他实质上构成净投资的长期权益项目 （3）合同或协议约定的其他责任义务,（四）权益法核算的有关问题 3、超额亏损的确认 例3:A公司持有D公司40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2 000万元D公司2007年亏损3 000万元。

　　假定取得投资时点D公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同则： A公司2007年应确认投资损失1 200万元 长期股权投资账面价值降至800万元,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 假定D公司2007年度的亏损额为6 000万元，当年度A公司应分担损失2 400万元 长期股权投资账面价值减至0 如果A公司账上有应收D公司长期应收款800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期应收款 400,二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 3、超额亏损的确认 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在备查簿登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益,（五）新旧衔接 1、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益 例4:A公司持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为300万元. 借:盈余公积 30 利润分配-未分配利润 270 贷:长期股权投资股权投资差 额 300 注意：不包括原计入资本公积的贷差,（五）新旧衔接 2、其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益 例5:A公司持有的某项长期股权投资, 股权投资差额的贷方差为200万元. 借:长期股权投资股权投资差额 200 贷:盈余公积 20 利润分配未分配利润 180,。